La regola dei 183 giorni: perché non decide la vostra residenza fiscale

Punti chiave

• Trascorrere 183 giorni in un Paese è un presupposto frequente della residenza fiscale, ma raramente è tutto il test. Abitazione, dimora abituale, famiglia, lavoro e centro degli interessi economici possono rendere qualcuno residente con molti meno giorni.
• Diventare residenti in un nuovo Paese non fa cessare la residenza in quello precedente. Ogni Paese applica le proprie regole di uscita, e due Paesi possono rivendicare la stessa persona contemporaneamente.
• Quando entrambi i Paesi vi rivendicano, decide una convenzione fiscale attraverso una sequenza di criteri di collegamento: abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità e accordo tra governi.
• I cittadini statunitensi restano tassabili negli Stati Uniti ovunque vivano, quindi per loro la residenza all'estero decide quale altro Paese può tassarli, non se gli Stati Uniti possano farlo.
• Il lavoro da remoto aggiunge una seconda domanda: il reddito da lavoro è di solito tassabile dove il lavoro viene svolto fisicamente, anche se non siete residenti in quel Paese.

Restare sotto i 183 giorni evita di diventare residenti fiscali?

No. In molti Paesi i 183 giorni sono una via verso la residenza tra varie altre, e non proteggono dalle altre. Il Portogallo considera residente chi ha meno giorni se dispone di un'abitazione che intende occupare abitualmente, il Regno Unito può rendere residente qualcuno con molti meno giorni in base ad abitazione, lavoro e legami, la Spagna guarda a dove si trova il nucleo principale delle attività o degli interessi economici e l'Italia può considerare residente qualcuno per domicilio o dimora abituale. Lasciare un Paese per più di sei mesi, inoltre, non fa necessariamente cessare una residenza esistente.

La mobilità internazionale ha reso la residenza fiscale una questione centrale per imprenditori, dirigenti, investitori e professionisti da remoto che vivono, lavorano o hanno abitazioni in più Paesi. Le domande rilevanti sono dove la legge interna considera residente la persona, se un altro Paese può avanzare la stessa pretesa, come una convenzione fiscale risolve le pretese concorrenti, dove si localizza il reddito e se la residenza precedente è stata chiusa correttamente. Per le basi su come funziona la residenza e perché conta, consultate la nostra guida sulla residenza fiscale.

Perché i 183 giorni sono diventati la scorciatoia globale

Il concetto dei 183 giorni è diventato popolare perché trasforma una questione giuridica complessa in un calcolo apparentemente oggettivo. Più della metà di un anno di 365 giorni equivale a 183 giorni, il che rende la soglia un modo intuitivo per stabilire dove qualcuno ha trascorso la maggior parte dell'anno, e molti sistemi nazionali usano 183 giorni, o una cifra vicina, come parte delle loro regole sulla residenza.

Il Regno Unito mostra come funziona il numero nel suo contesto. Trascorrere 183 giorni o più nel Regno Unito in un anno fiscale basta da solo a rendere residenti secondo lo Statutory Residence Test. Ciò non significa che 182 giorni garantiscano la non residenza: lo stesso test comprende regole su abitazione, lavoro a tempo pieno e legami personali, e a seconda della storia di residenza e dei collegamenti con il Regno Unito si può diventare residenti con molti meno giorni.

Il Portogallo lo rende ancora più evidente. La sua amministrazione fiscale considera residente una persona dopo più di 183 giorni in Portogallo in qualsiasi periodo di 12 mesi che inizia o termina nell'anno fiscale, ma anche quando vi dispone, in un qualsiasi giorno di quel periodo, di un'abitazione in condizioni che fanno presumere l'intenzione di mantenerla e occuparla come residenza abituale. La seconda via non richiede di superare prima la soglia dei 183 giorni.

Contare i giorni non è l'errore. Trattare il conteggio dei giorni come l'intera legge lo è. Per le persone con mobilità globale, i 183 giorni sono una domanda di screening: mostrano se è stato raggiunto un presupposto comune, ma non se un altro presupposto sia stato raggiunto prima, se sia proseguita una residenza altrove o se due Paesi possano considerare residente la stessa persona nello stesso momento.

Come si determina davvero la residenza fiscale

I sistemi fiscali cercano un collegamento sufficientemente forte tra la persona e il Paese che rivendica la residenza. Esprimono tale collegamento con combinazioni diverse di presenza fisica, abitazione, lavoro, status migratorio, dimora abituale, relazioni personali e attività economica, quindi calendari di viaggio identici possono produrre risultati diversi in Paesi diversi.

Presenza fisica

Il conteggio dei giorni è il criterio più visibile perché può essere documentato con registrazioni migratorie, biglietti e passaporti. Anche qui le regole cambiano. Alcuni sistemi usano l'anno solare, altri l'anno fiscale e altri periodi mobili di 12 mesi, e differiscono su se contare i giorni di arrivo e partenza, su come trattare i giorni parziali e su se circostanze eccezionali consentano di escludere giorni.

Gli Stati Uniti mostrano perché l'espressione regola dei 183 giorni può trarre in inganno. Per molti non cittadini, il test della presenza sostanziale non conta semplicemente 183 giorni nell'anno in corso. Richiede almeno 31 giorni nell'anno in corso e un totale ponderato di 183 giorni su tre anni, contando tutti i giorni dell'anno in corso, un terzo dei giorni dell'anno precedente e un sesto dei giorni dell'anno prima ancora.

Abitazione e dimora abituale

Un secondo gruppo di regole chiede dove la persona vive davvero. Un'abitazione disponibile ha peso perché mostra una stabilità che i soggiorni in hotel o una serie di affitti brevi potrebbero non mostrare. La regola portoghese dell'abitazione abituale è una via autonoma alla residenza, e il test britannico prevede un test specifico sull'abitazione che dipende dalla disponibilità e dall'uso delle abitazioni nel Regno Unito e all'estero.

Legami personali ed economici

Alcuni sistemi vanno oltre ed esaminano famiglia, lavoro, interessi economici e abitudini di vita. Anche quando questi fattori non creano da soli la residenza, possono decidere l'esito in base a una convenzione quando due Paesi rivendicano la stessa persona. L'appartamento, il coniuge, i figli, l'occupazione principale, la società operativa, le banche e il luogo da cui si gestisce il patrimonio possono contare più della differenza tra il giorno 181 e il giorno 184.

Lasciare un Paese non equivale a diventare residenti in un altro

Molti piani di mobilità partono dalla domanda sbagliata: come divento residente nel Paese B? La prima domanda è spesso se avete davvero smesso di essere residenti nel Paese A. Un visto, un codice fiscale o un certificato di residenza all'estero non fanno cessare da soli una residenza precedente.

Per gli americani, questo funziona su tre livelli. Un cittadino statunitense non smette mai di essere un contribuente statunitense trasferendosi. Un titolare di green card resta residente fiscale negli Stati Uniti finché non rinuncia formalmente alla carta o non invoca correttamente un criterio di collegamento di una convenzione. E uno Stato di provenienza, come la California o New York, può continuare a considerare residente qualcuno finché il domicilio non si è davvero spostato, come spiega la nostra guida sull'impatto fiscale del trasferimento all'estero. Gli americani che vivono già all'estero e si trasferiscono in un Paese terzo affrontano la stessa questione con il loro attuale Paese di residenza: il Regno Unito, per esempio, fraziona l'anno fiscale di partenza solo quando ricorrono condizioni specifiche.

L'uscita può richiedere più che salire su un aereo. A seconda del Paese, i passaggi possono includere la comunicazione all'amministrazione fiscale, la presentazione di una dichiarazione di uscita o di anno frazionato, la modifica della posizione fiscale, la cessione o ristrutturazione di alcuni beni, la cessazione della disponibilità di un'abitazione, l'aggiornamento dei sostituti d'imposta e la documentazione della data in cui la situazione è effettivamente cambiata.

Non essere residenti da nessuna parte non è un vantaggio. Chi non ha una residenza fiscale chiaramente dimostrabile può incontrare difficoltà bancarie, domande dei fornitori di pagamento, problemi nell'ottenere i benefici delle convenzioni, complicazioni nel dimostrare l'origine dei fondi e incertezza quando gli istituti finanziari chiedono un codice fiscale e un Paese di residenza.

Doppia residenza: quando due Paesi dicono che siete loro residenti

La mobilità si complica quando due Paesi classificano la stessa persona come residente secondo le proprie leggi. Non è insolito: una persona può soddisfare una regola sul conteggio dei giorni in un Paese e continuare a soddisfare una regola sull'abitazione o sui legami personali in un altro.

La residenza secondo la legge interna e la residenza ai fini della convenzione sono concetti diversi. Una convenzione non cancella il fatto che entrambi i Paesi considerino la persona residente secondo la propria legge. Quando si applica una convenzione, il suo articolo sulla residenza attribuisce la residenza ai fini convenzionali e decide come si ripartiscono i diritti di imposizione.

Il Modello di Convenzione fiscale dell'OCSE stabilisce una sequenza di criteri di collegamento per le persone fisiche residenti in entrambi i Paesi. Si parte dall'abitazione permanente. Se c'è un'abitazione permanente in entrambi i Paesi, si guarda al Paese con cui le relazioni personali ed economiche sono più strette, il cosiddetto centro degli interessi vitali. Se non è possibile stabilirlo, si guarda al soggiorno abituale, poi alla nazionalità e infine all'accordo tra le autorità competenti.

Il test del centro degli interessi vitali è il punto in cui il semplice conteggio dei giorni mostra più chiaramente i suoi limiti. Immaginate una dirigente che trascorre 170 giorni nel Paese A, 160 giorni nel Paese B e il resto in viaggio. Coniuge e figli vivono nel Paese A, la sua abitazione principale è lì e da lì gestisce la maggior parte del patrimonio e degli affari personali. Il fatto che non abbia raggiunto i 183 giorni nel Paese A dice ben poco sull'esito secondo la convenzione.

Le convenzioni vanno comunque verificate una per una. Il Modello OCSE è un riferimento negoziale, non una legge che si applica automaticamente a ogni coppia di Paesi. Decidono l'esito la convenzione bilaterale in vigore, i suoi protocolli, la legislazione interna e i fatti.

Gli Stati Uniti: la cittadinanza cambia l'analisi

Gli Stati Uniti richiedono un trattamento a parte perché la cittadinanza cambia l'analisi fiscale internazionale. Un cittadino statunitense continua in genere a presentare dichiarazioni negli Stati Uniti sul reddito mondiale dopo essere diventato residente fiscale effettivo di un altro Paese. Stabilire la residenza a Dubai, Lisbona, Londra o Singapore non fa cessare il rapporto fiscale con gli Stati Uniti.

Ciò crea due domande distinte: se la persona sia residente nell'altro Paese secondo le sue regole, e come la nuova residenza interagisca con gli obblighi statunitensi che proseguono, i crediti per imposte estere, le esclusioni, gli obblighi informativi e la convenzione. La maggior parte delle convenzioni statunitensi contiene una clausola di salvaguardia (saving clause) che consente agli Stati Uniti di tassare i propri cittadini come se la convenzione non esistesse, salvo le eccezioni elencate. Per un americano, un piano di residenza decide quale altro Paese può tassarlo e come si elimina la doppia imposizione, non se gli Stati Uniti lo tassano.

I non cittadini che trascorrono tempo negli Stati Uniti affrontano il problema opposto. Con il test ponderato della presenza sostanziale, si possono trascorrere molti meno di 183 giorni effettivi negli Stati Uniti in un anno e dover comunque verificare se sia scattata la residenza statunitense.

Spagna, Italia e Portogallo: mete frequenti, test diversi

Tre Paesi europei amati dagli americani mostrano quanto diversamente si possa leggere lo stesso calendario.

• La Spagna considera residente una persona dopo più di 183 giorni nell'anno solare, o quando il nucleo principale delle sue attività o dei suoi interessi economici si trova in Spagna. Presume inoltre la residenza, salvo prova contraria, quando il coniuge non legalmente separato e i figli minori a carico vivono abitualmente in Spagna.
• L'Italia, dal 2024, considera residente una persona se, per la maggior parte del periodo d'imposta, è fisicamente presente in Italia, vi ha la dimora abituale o vi ha il domicilio, ora definito come il luogo in cui si sviluppano principalmente le relazioni personali e familiari. L'iscrizione all'anagrafe della popolazione residente è una presunzione che ammette prova contraria.
• Il Portogallo considera residente una persona dopo più di 183 giorni in qualsiasi periodo di 12 mesi che inizia o termina nell'anno fiscale, o con meno giorni se dispone di un'abitazione in condizioni che fanno presumere l'intenzione di abitarvi abitualmente.

In tutti e tre, una famiglia che si trasferisce mentre uno dei coniugi continua a viaggiare può far sorgere la residenza di quel coniuge ben prima del 183° giorno.

Lavoro da remoto: la residenza fiscale è solo metà del problema

Il lavoro da remoto ha creato l'impressione che il reddito segua il datore di lavoro o il conto bancario. Un professionista assunto da una società del Delaware può pensare che il suo stipendio resti reddito americano mentre lavora dall'Europa, e un consulente con una società a Dubai può pensare che le fatture incassate su un conto negli Emirati restino reddito degli Emirati mentre il lavoro si svolge in un altro Paese. La legge fiscale non segue il conto bancario.

La residenza determina un livello di tassazione; la fonte del reddito è un livello separato. Il reddito da lavoro dipendente è di solito collegato al luogo in cui il lavoro è svolto fisicamente, e i servizi resi in modo autonomo possono generare reddito imponibile locale dove vengono prestati, anche quando cliente, fattura e conto sono esteri. Si può quindi restare sotto una soglia di residenza e dovere comunque imposte in un Paese, perché la maggior parte dei sistemi tassa i non residenti su almeno una parte del reddito di fonte locale.

Il lavoro da remoto può creare obblighi anche per il datore di lavoro: a seconda del Paese, della durata e dei fatti, un dipendente che lavora all'estero può far sorgere registrazioni ai fini del payroll, ritenute, questioni previdenziali o persino una stabile organizzazione del datore di lavoro estero.

Contare i giorni personali è solo l'inizio. Un calendario di mobilità dovrebbe distinguere anche i giorni lavorativi, perché 100 giorni di vacanza e 100 giorni di lavoro dirigenziale non creano la stessa esposizione fiscale.

Abitazione, famiglia e centro degli interessi vitali

Un piano di residenza può fallire non perché qualcuno ha viaggiato troppo, ma perché non ha mai spostato il centro della propria vita. L'abitazione conta particolarmente. Un immobile non diventa un'abitazione permanente solo perché è di proprietà, e l'affitto non impedisce che lo sia. Autorità e convenzioni guardano a se l'alloggio è disponibile in modo effettivo e continuativo e a come viene usato. Le linee guida di HMRC, per esempio, ammettono che una persona possa avere più di un'abitazione e che il fatto che un immobile conti dipenda da quanto stabile e continuativo ne sia l'uso.

I legami familiari possono pesare altrettanto. Una persona può trascorrere lunghi periodi all'estero mentre coniuge, figli a carico e nucleo domestico principale restano nel Paese d'origine. Questo non decide la residenza in ogni sistema, ma diventa una prova forte nei test interni sui legami o nella regola convenzionale del centro degli interessi vitali. Anche gli interessi economici sono esaminati nella sostanza: dove la persona lavora, da dove le società sono effettivamente gestite, dove si concentrano le relazioni professionali e dove sono amministrati i beni principali.

Un trasferimento credibile cambia più di un indirizzo postale. Nel tempo, le prove dovrebbero raccontare una storia coerente: la persona vive, lavora, gestisce i propri affari personali e mantiene l'infrastruttura principale della propria vita nel Paese indicato come residenza.

Giurisdizioni a bassa tassazione: anche la residenza ha bisogno di sostanza

I Paesi con imposta sul reddito personale bassa o nulla sono spesso usati nella pianificazione della mobilità perché possono essere una base interessante per imprenditori, investitori e professionisti mobili. Anche lì, i 183 giorni non risolvono tutto.

Gli Emirati Arabi Uniti sono un buon esempio. Le loro regole considerano residente una persona se la sua residenza abituale o principale e il centro dei suoi interessi finanziari e personali sono negli Emirati, se vi trascorre 183 giorni o più in un periodo di 12 mesi, oppure se vi trascorre 90 giorni o più e ha anche la cittadinanza degli Emirati o di un Paese del CCG o un permesso di soggiorno negli Emirati insieme a un luogo di residenza permanente, un lavoro o un'attività nel Paese. Contano tutti i giorni o le frazioni di giorno, e il luogo di residenza permanente non deve essere di proprietà purché sia disponibile in modo continuativo.

La residenza fiscale non coincide con il possesso di un Emirates ID, di un visto di residenza o di una licenza commerciale. Status migratorio, proprietà di società e residenza fiscale sono collegati ma giuridicamente distinti, come spiega la nostra guida su Emirates ID e residenza negli Emirati.

Una buona strategia di residenza in un Paese a bassa tassazione va costruita in positivo. Non basta dimostrare di aver evitato troppi giorni altrove; occorre anche poter dimostrare dove si è residenti e perché.

La residenza personale può seguire l'attività

Gli imprenditori affrontano un livello aggiuntivo, perché residenza personale e residenza societaria interagiscono. Un fondatore può costituire una società nel Delaware, a Dubai, alle Isole Cayman o altrove e pensare che il luogo di costituzione decida la posizione fiscale della società. La costituzione conta, ma molti sistemi fiscali e convenzioni guardano anche alla direzione, all'attività d'impresa, alle sedi fisse d'affari e al luogo in cui si svolgono le funzioni significative.

L'OCSE definisce la stabile organizzazione come una sede fissa d'affari per mezzo della quale l'impresa esercita in tutto o in parte la propria attività, compresi una sede di direzione, una succursale o un ufficio. Questo conta per i fondatori che gestiscono le società da casa. Se un imprenditore costituisce una società estera, poi si trasferisce in un altro Paese e lì negozia contratti, dirige il personale, gestisce le banche e lavora da un ufficio in casa, l'impresa può trovarsi di fronte a questioni di stabile organizzazione, residenza societaria, payroll o registrazione anche se il fondatore resta sotto i 183 giorni altrove.

Accade anche il contrario: un imprenditore può sviluppare forti legami economici personali con il Paese in cui la società opera davvero, e tali legami possono entrare a far parte delle prove sulla sua residenza personale. La strutturazione societaria funziona meglio quando quattro elementi coincidono: l'entità giuridica, il luogo di direzione, la sostanza commerciale e la residenza delle persone che la controllano. Quando puntano verso Paesi diversi, la struttura richiede più analisi, non meno.

Costruire un fascicolo di residenza difendibile

Una buona pianificazione della residenza non si costruisce quando arriva un avviso di accertamento. Si progetta prima del trasferimento e si documenta durante l'anno. Un calendario dei viaggi è essenziale, ma deve contenere più delle date dei voli: conservate prove affidabili di ingressi e uscite e separate i viaggi personali dai giorni di lavoro, perché i timbri sul passaporto possono essere incompleti dove i controlli alle frontiere interne sono limitati.

La documentazione sull'abitazione dovrebbe mostrare quando l'alloggio è diventato disponibile, quanto sono durati i contratti di locazione, se le abitazioni precedenti sono rimaste disponibili e dove avete vissuto davvero. Utenze, contratti di locazione, atti di proprietà e iscrizioni locali possono diventare importanti. I documenti di lavoro e delle società dovrebbero mostrare dove il lavoro è stato svolto fisicamente e, per gli imprenditori, verbali, registri di gestione, uffici e poteri di firma aiutano a stabilire dove le decisioni sono state davvero prese. Nessuno di questi documenti dovrebbe essere creato solo per salvare le apparenze; il loro ruolo è conservare le prove della vostra vita reale.

Un fascicolo ben organizzato costringe anche a individuare le contraddizioni prima delle autorità. Chi sostiene di essersi trasferito nel Paese B mantenendo nel Paese A la casa di famiglia, il coniuge, l'occupazione principale, la direzione della società e quasi tutta l'attività economica vedrà l'incoerenza nei propri stessi documenti.

In sintesi

La regola dei 183 giorni è un riferimento importante nella fiscalità internazionale, ma non è una definizione universale della residenza. I Paesi combinano presenza fisica, abitazione permanente, dimora abituale, lavoro, famiglia e interessi economici, quindi si può diventare residenti prima di raggiungere i 183 giorni, e trascorrere meno di sei mesi in un luogo non basta da solo a mantenere o a far cessare una residenza.

La mobilità va analizzata da entrambi i lati del trasferimento: stabilire la residenza in un nuovo Paese non fa cessare quella nel precedente, e quando due Paesi rivendicano la stessa persona decidono la convenzione e i suoi criteri di collegamento. Il lavoro da remoto e il modo in cui sono gestite le società aggiungono questioni di fonte del reddito e di stabile organizzazione. La domanda migliore non è se siete rimasti sotto i 183 giorni, ma quali Paesi possono considerarvi residenti, se la residenza precedente è stata chiusa correttamente, come si risolvono le pretese concorrenti e se la vostra vita reale sostiene la vostra posizione.

La nostra Private Advisory Session esamina la vostra posizione di residenza in ciascun Paese, i criteri di collegamento della convenzione e il vostro fascicolo di prove prima del trasferimento o prima che lo chieda un'amministrazione fiscale.

Fonti

• HMRC: guida allo Statutory Residence Test (RDR3)
• Portal das Finanças: regole sulla residenza fiscale
• Agencia Tributaria: residenza abituale nel territorio spagnolo
• Agenzia delle Entrate: Circolare 20/E del 4 novembre 2024 sulla residenza fiscale
• IRS: Substantial presence test
• IRS: Publication 901, convenzioni fiscali degli Stati Uniti
• OCSE: Modello di Convenzione fiscale sul reddito e sul patrimonio
• Autorità fiscale federale degli Emirati: certificato di residenza fiscale