Offshore-Strukturen für US-Personen: die wichtigsten Steuerfallen

Das Wichtigste in Kürze

• Die USA behandeln eine ausländische Gesellschaft, einen Trust, eine Personengesellschaft oder ein Konto nicht als steuerneutrale Verlängerung des Inhabers. US-Bürger und Ansässige bleiben mit ihrem Welteinkommen steuerpflichtig, und ausländische Einheiten bringen zusätzliche Regeln zu Einordnung, Steueraufschub, Meldungen und Übertragungen.
• Eine im eigenen Land steuerbefreite Gesellschaft kann über die CFC-Regeln trotzdem laufendes US-Einkommen erzeugen, und viele ausländische Fonds und liquiditätsstarke Gesellschaften sind PFICs mit einer standardmäßig nachteiligen Besteuerung.
• Ein ausländischer Trust mit einem US-Stifter und einem US-Begünstigten ist meist ein Grantor Trust, dessen Einkünfte jedes Jahr beim Amerikaner besteuert werden; Ausschüttungen thesaurierter Erträge anderer ausländischer Trusts tragen einen Zinszuschlag.
• Das lokale Etikett (LLC, IBC, Stiftung) entscheidet nicht über die US-Behandlung. Das tun die US-Bundesregeln zur Einordnung, und ein späterer Wechsel der Einordnung kann selbst ein steuerpflichtiger Vorgang sein.
• Viele Offshore-Probleme sind Meldefehler. Die Formulare 5471, 8858, 8865, 8621, 3520, 3520-A und 8938 sowie der FBAR sind mit Strafen verbunden, die oft bei 10.000 $ beginnen.

Welches sind die größten Steuerfallen von Offshore-Strukturen für US-Personen?

Die größten Fallen sind die laufende US-Besteuerung der Gewinne einer ausländischen Gesellschaft nach den CFC-Regeln, das PFIC-Regime für ausländische Fonds und passive Gesellschaften, die Grantor-Trust- und Thesaurierungsregeln für ausländische Trusts, eine vom lokalen Recht abweichende Einordnung der Einheit, steuerpflichtige Übertragungen bei der Ausstattung der Struktur und die internationalen Informationsmeldungen, die jedes Vehikel mit sich bringt. Alle können greifen, bevor überhaupt Geld in die USA zurückfließt.

Offshore-Strukturen können legitimen Zwecken von US-Personen dienen: ein Auslandsgeschäft betreiben, internationale Anlagen halten, Risiken trennen, die Nachfolge planen, geistiges Eigentum halten oder eine Familien-Governance schaffen. Für Amerikaner lautet die Frage selten, ob eine Gesellschaft auf den Kaimaninseln, eine Freizonen-Einheit in den VAE, eine BVI-Gesellschaft, eine ausländische Personengesellschaft, eine Stiftung oder ein Trust in ihrer Jurisdiktion zulässig ist. Die Frage ist, wie die Struktur nach US-Recht eingeordnet und besteuert wird. Eine vor Ort steuerbefreite Einheit kann trotzdem laufendes US-Einkommen erzeugen; ein ausländischer Fonds kann eine PFIC sein; ein Familientrust kann die Grantor-Trust- oder Thesaurierungsregeln auslösen; und schon ein einfaches ausländisches Bankkonto kann FBAR- und FATCA-Pflichten begründen.

Amerikaner müssen Offshore-Strukturen nicht meiden. Sie müssen sie zuerst aus US-Steuersicht gestalten und erst danach nach dem Recht der Offshore-Jurisdiktion.

Warum Offshore-Strukturen US-Personen reizen

Offshore-Einheiten können wirtschaftlich nützlich sein, weil sie das rechtliche Eigentum von einer operativen US-Gesellschaft trennen, Auslandsgeschäfte erleichtern, Vermögen außerhalb der USA halten, internationale Partner aufnehmen oder eine Governance außerhalb einer einzigen nationalen Rechtsordnung schaffen. Für international mobile Gründer und Familien können sie auch Bank-, Nachfolge-, Anlage- oder Vermögenstrennungsziele unterstützen.

Doch das US-Steuersystem folgt der US-Person. Ein Bürger oder Ansässiger erklärt in der Regel sein Welteinkommen, auch wenn er im Ausland lebt, und die Übertragung von Vermögen in eine ausländische Einheit holt den Steuerpflichtigen nicht aus der US-Bemessungsgrundlage. Das ausländische Vehikel fügt eine zweite Analyseebene hinzu: zuerst das lokale Steuerergebnis, dann die US-Einordnung, die Zurechnung des Eigentums, laufende Hinzurechnungen, die Anrechnung ausländischer Steuern, Ausschüttungen und Informationsmeldungen. Dieselbe Einheit kann vor Ort effizient und auf Bundesebene teuer sein.

Deshalb ist eine Jurisdiktion ohne Steuern für einen US-Eigentümer kein vollständiges Planungskonzept. Tragfähige Strukturen beginnen mit einem klar definierten geschäftlichen oder familiären Zweck und rechnen die US-Folgen vor Gründung, Einlage, Investition oder Trustausstattung durch. Schwache Strukturen beginnen mit einem Schlagwort, etwa 0 % Körperschaftsteuer, Vertraulichkeit oder Vermögensschutz, und stellen später fest, dass der Eigentümer CFC-Einkommen, PFIC-Risiken, Trustmeldungen oder teure jährliche Formulare geschaffen hat.

Die wichtigsten Offshore-Vehikel und ihre US-Behandlung

Für US-Steuerzwecke gibt es nicht die eine Offshore-Gesellschaft. Dasselbe geschäftliche Ziel lässt sich über eine ausländische Kapitalgesellschaft, eine Personengesellschaft, eine transparente Einheit, einen Trust oder eine Stiftung umsetzen, und jede Variante kann ganz andere US-Folgen haben. Ausgangspunkt sind Einordnung, Eigentum und erwartete Einkünfte, nicht der Marketingname der Jurisdiktion.

Ausländische Kapitalgesellschaft

Eine ausländische Kapitalgesellschaft passt zu:

• aktiven Geschäften mit Mitarbeitern, Verträgen und Auslandsbetrieb;
• Joint Ventures, die Haftungsbeschränkung und Anteile brauchen;
• regionalen Töchtern und Übernahmevehikeln;
• Unternehmen, die ausländische Gewinne einbehalten oder reinvestieren wollen.

Ihre wichtigsten US-Risiken sind:

• der CFC-Status, wenn das US-Eigentum die maßgeblichen Schwellen überschreitet;
• laufende Hinzurechnungen nach Subpart F oder als Net CFC Tested Income;
• Formular 5471;
• eine PFIC-Prüfung, wenn die Gesellschaft überwiegend Kapitalanlagen hält;
• Folgen nach Section 367 und Formular 926, wenn ihr Vermögen übertragen wird.

Eine Gründung im Ausland schafft nicht automatisch einen US-Steueraufschub.

Ausländische LLC, Personengesellschaft oder transparente Einheit

Eine ausländische LLC wird nicht automatisch wie eine US-LLC behandelt. Die US-Einordnung richtet sich nach den bundesrechtlichen Einordnungsregeln, einschließlich der Frage, ob die Einheit eine Per-se-Kapitalgesellschaft ist und ob für wahlberechtigte Einheiten ein Wahlrecht besteht. Je nach Ergebnis reicht der US-Eigentümer Formular 8858 für eine transparente ausländische Einheit, Formular 8865 für eine ausländische Personengesellschaft oder Formular 5471 für eine ausländische Kapitalgesellschaft ein.

Ausländischer Trust oder ausländische Stiftung

Ein ausländischer Trust kann für Nachfolge, Familien-Governance, Vermögensverwaltung und generationenübergreifendes Eigentum nützlich sein, doch seine US-Behandlung hängt stark davon ab, ob er ein Grantor oder Non-Grantor Trust ist und ob er US-Eigentümer oder US-Begünstigte hat. Auch eine Privatstiftung muss eingeordnet werden, weil das US-Steuerrecht sie je nach ihren rechtlichen Merkmalen als Kapitalgesellschaft, Trust oder andere Einheit behandeln kann.

Die US-Bemessungsgrundlage folgt der Person

Die erste Falle ist die Annahme, ein Wohnsitz im Ausland oder eine Gründung außerhalb der USA beende die US-Besteuerung. US-Bürger und Ansässige werden grundsätzlich auf ihr Welteinkommen besteuert. Der Freibetrag für ausländisches Arbeitseinkommen und die Anrechnung ausländischer Steuern können einzelne Posten mindern, machen aber aus einer US-Person keinen territorial besteuerten Steuerpflichtigen und beseitigen keine Meldepflichten für Einheiten.

Eine Offshore-Struktur muss daher auf zwei Ebenen durchgerechnet werden: was die ausländische Gesellschaft, Personengesellschaft oder der Trust vor Ort zahlt, und ob die USA den Eigentümer laufend, bei Ausschüttung, beim Verkauf oder nach einem Regime gegen Steueraufschub besteuern. Bei CFCs und Grantor Trusts kann steuerpflichtiges Einkommen beim US-Eigentümer ankommen, ohne dass Geld überwiesen wird.

• Formular 1040 bleibt für US-Bürger und Ansässige, die die Erklärungsschwellen erreichen, in der Regel Pflicht.
• Die Anrechnung ausländischer Steuern kann ausländische Einkommensteuern ausgleichen, ist aber durch Quellen-, Korb- und andere Regeln begrenzt.
• Eine steuerfreie oder niedrig besteuerte ausländische Gesellschaft kann trotzdem laufende US-Hinzurechnungen auslösen.
• Ein Leben im Ausland erhöht die Schwellen für Formular 8938, beseitigt aber weder den FBAR noch die Meldungen für Einheiten.
• Abkommensgestützte Ansässigkeitspositionen erfordern, wo verfügbar, eine eigene Prüfung und können offenlegungspflichtig sein.

CFCs und Net CFC Tested Income im Überblick

Eine ausländische Gesellschaft ist in der Regel eine kontrollierte ausländische Gesellschaft, wenn US-Gesellschafter, die jeweils mindestens 10 % der Stimmrechte oder des Werts halten, zusammen mehr als 50 % besitzen, unter Anwendung direkter, indirekter und zugerechneter Beteiligungen. Besteht der CFC-Status, kann Subpart F bestimmte passive Einkünfte und Einkünfte von nahestehenden Personen laufend besteuern, und Section 951A erfasst den Großteil des Rests als Net CFC Tested Income, das Regime, das für Steuerjahre ab dem 31. Dezember 2025 GILTI abgelöst hat. Für US-Kapitalgesellschaften gewährt Section 250 nun einen Abzug von 40 % auf dieses Einkommen, und Section 960 gilt 90 % der zugehörigen ausländischen Steuern als gezahlt.

Die Behandlung als Kapitalgesellschaft kann günstiger sein als die als Privatperson, und eine Wahl nach Section 962 kann einem Eigentümer als Privatperson Zugang dazu verschaffen, zum Preis einer zweiten Steuer auf spätere Ausschüttungen. Unser Leitfaden zur internationalen Holding für Amerikaner erklärt diese Regeln und die Wahl an einem Beispiel.

PFICs: Warum eine Auslandsanlage zur Steuerfalle werden kann

Die PFIC-Regeln gehören zu den häufigsten Überraschungen für Amerikaner, die international investieren. Eine ausländische Gesellschaft ist in der Regel eine passive ausländische Investmentgesellschaft, wenn mindestens 75 % ihrer Bruttoeinkünfte passiv sind oder mindestens 50 % ihres Vermögens passive Einkünfte erzielen oder dafür gehalten werden. Ausländische Investmentfonds, Kollektivanlagegesellschaften, viele außerhalb der USA notierte ETFs und liquiditätsstarke Holdings können daher PFICs sein, auch wenn sie im Land ihres Vertriebs völlig gewöhnlich wirken.

Das Standardregime nach Section 1291 kann empfindlich sein. Übermäßige Ausschüttungen und Veräußerungsgewinne werden auf die Haltedauer verteilt, die auf Vorjahre entfallenden Teile werden zum jeweils höchsten Steuersatz besteuert, und ein Zinszuschlag kommt hinzu. Zudem kann jedes Jahr Formular 8621 nötig sein. Eine QEF-Wahl (Qualified Electing Fund) ersetzt das Standardregime durch jährliche Hinzurechnungen des Anteils des Gesellschafters an den laufenden Gewinnen und dem Nettoveräußerungsgewinn, während für marktgängige Anteile eine Mark-to-Market-Wahl möglich sein kann.

PFIC-Planung erfolgt am besten vor dem Kauf. Prüfen Sie, ob die Anlage eine ausländische Gesellschaft ist, ob sie den Einkommens- oder Vermögenstest erfüllt, ob der Fonds die für eine QEF-Wahl nötigen Informationen liefert und ob die Anteile im Sinne von Section 1296 marktgängig sind. Ein ausländisches Depot ist nicht selbst das Steuerproblem; sein Inhalt kann es sein. Amerikaner, die ins Ausland ziehen, stehen mit lokalen Fonds vor genau dieser Frage, wie unser Leitfaden zu US-Anlagen beim Umzug ins Ausland erklärt.

Ausländische Trusts und Stiftungen: Kontrolle, Begünstigte und Ausschüttungen

Ausländische Trusts werden oft als Nachfolge- oder Vermögensschutzinstrumente angeboten, doch die US-Regeln achten auf Eigentum, Begünstigte, Übertragungen, Darlehen, Nutzung von Vermögen und Ausschüttungen. Eine US-Person, die Vermögen auf einen ausländischen Trust mit einem US-Begünstigten überträgt, wird nach den Grantor-Trust-Regeln in der Regel als Eigentümer behandelt, sodass die Einkünfte des Trusts jedes Jahr bei ihr besteuert werden. Die Regel kann selbst dann gelten, wenn das Interesse des Begünstigten nur bedingt ist.

Ausländischer Grantor Trust

Wird eine US-Person als Eigentümer behandelt, reicht der ausländische Trust in der Regel Formular 3520-A ein, und der US-Eigentümer hat Pflichten nach Formular 3520. Die Einkünfte verschwinden nicht hinter dem Trust: Der Eigentümer erklärt sie entsprechend der Art der einzelnen Posten. Reicht der ausländische Trustee nichts ein, muss der US-Eigentümer möglicherweise ein Ersatzformular 3520-A beifügen.

Ausländischer Non-Grantor Trust

Ein US-Begünstigter kann auf Ausschüttungen des ausschüttbaren Nettoeinkommens besteuert werden. Ausschüttungen von in früheren Jahren thesaurierten Erträgen fallen unter die Thesaurierungsregeln für ausländische Trusts, die einen Zinszuschlag vorsehen. Langfristige Thesaurierung kann für einen künftigen US-Begünstigten daher teuer werden, vor allem wenn die historischen Abschlüsse des Trusts unvollständig sind.

Was vor dem Einsatz eines Trusts oder einer Stiftung zu prüfen ist

Die Strafen sind keine Formalien. Ein verspätetes oder unvollständiges Formular 3520 kann den höheren Betrag von 10.000 $ oder 35 % des an den Trust übertragenen oder von ihm ausgeschütteten Betrags kosten, ein fehlendes Formular 3520-A den höheren Betrag von 10.000 $ oder 5 % des der US-Person zugerechneten Trustvermögens. Ausländische Trusts erfordern eine laufende steuerliche Verwaltung, nicht nur eine Urkunde und einen Trustee. Unser Leitfaden zu internationalen Trusts erläutert Aufbau und Einsatz.

Meldungen: Der Compliance-Aufwand gehört zur Struktur

Viele Offshore-Probleme sind eher Melde- als Zahlungsfehler. Formular 5471 kann für ausländische Kapitalgesellschaften gelten, Formular 8865 für bestimmte ausländische Personengesellschaften, Formular 8858 für transparente Einheiten und Zweigniederlassungen im Ausland, Formular 8621 für PFICs, die Formulare 3520 und 3520-A für ausländische Trusts und bestimmte Auslandsschenkungen und Formular 8938 für erfasstes ausländisches Finanzvermögen oberhalb der Schwellen.

Der FBAR wird getrennt von der Einkommensteuererklärung eingereicht. Eine US-Person mit finanziellem Interesse an oder Zeichnungsberechtigung über ausländische Finanzkonten muss ihn in der Regel einreichen, wenn deren Gesamtwert irgendwann im Kalenderjahr 10.000 $ übersteigt. Formular 8938 nutzt andere Schwellen und Definitionen, die für im Ausland lebende Steuerpflichtige höher sind, und das eine ersetzt das andere nicht. Unser Leitfaden zum FBAR erklärt beides.

Dieser Compliance-Aufwand gehört in die Entscheidung, die Struktur zu gründen. Eine Gesellschaft für 2.000 $ in einer Niedrigsteuer-Jurisdiktion kann eine schlechte Wahl sein, wenn sie mehrere jährliche internationale US-Meldungen, spezialisierte Buchhaltung und keinen echten geschäftlichen Nutzen mit sich bringt.

Ausländische LLCs und Einordnung von Einheiten: Das lokale Etikett kann täuschen

Eine der vermeidbarsten Fallen ist die Annahme, der Name einer ausländischen Einheit bestimme ihre US-Behandlung. Begriffe wie LLC, Ltd., IBC, Freizonengesellschaft, Personengesellschaft, Anstalt oder Stiftung beschreiben das lokale Recht. Das US-Bundessteuerrecht wendet eigene Einordnungsregeln an, darunter eine Liste von Per-se-Kapitalgesellschaften und die Check-the-Box-Regeln für wahlberechtigte Einheiten. In manchen Fällen ist eine Wahl auf Formular 8832 möglich, aber nicht jede ausländische Einheit kann jede Einordnung wählen.

Die Einordnung verändert fast alles Weitere. Eine transparente Einheit führt die Einkünfte direkt in die Erklärung des Eigentümers und verlangt Formular 8858. Eine Personengesellschaft bringt Formular 8865 und Meldungen für jeden Gesellschafter. Eine Kapitalgesellschaft bringt Formular 5471, CFC-Hinzurechnungen und PFIC-Fragen. Dasselbe Geschäft mit demselben Bankkonto und denselben Kunden kann daher je nach Einordnung ein völlig anderes US-Steuerprofil haben.

Auch der Zeitpunkt zählt. Ein späterer Wechsel der Einordnung kann als fiktive Liquidation, Einlage oder anderer US-Steuervorgang behandelt werden und Gewinne, Anpassungen der Anschaffungskosten oder Meldungen auslösen, obwohl sich nach lokalem Recht nichts geändert hat. Sicherer ist es, die gewünschte US-Einordnung bei der Gründung festzulegen, zu dokumentieren und mit dem lokalen Recht abzustimmen.

Die Struktur ausstatten: Übertragungen können vor Geschäftsbeginn Steuern auslösen

Die Gründung der Einheit ist nur der erste Schritt. Die Einlage von Bargeld, Aktien, geistigem Eigentum, Kryptowerten, Forderungen, Wertpapieren mit stillen Reserven oder eines Unternehmens kann einen eigenen US-Steuertatbestand schaffen. Übertragungen von Vermögen auf eine ausländische Kapitalgesellschaft können unter Section 367 fallen und Formular 926 erfordern; bestimmte Übertragungen materieller Güter lösen Gewinne aus, und für immaterielle Werte gelten Sonderregeln.

Ausländische Personengesellschaften erfordern eine eigene Prüfung. Eine Einlage, die nach inländischem Personengesellschaftsrecht normalerweise steuerfrei wäre, kann unter Section 721(c) fallen, wenn Vermögen mit stillen Reserven in eine Personengesellschaft mit verbundenen ausländischen Gesellschaftern eingebracht wird, und der Aufschub kann von detaillierten Zuordnungs-, Melde- und Verjährungsverlängerungsvoraussetzungen abhängen.

Eine US-Person, die Vermögen mit stillen Reserven auf einen ausländischen Non-Grantor Trust überträgt, kann zudem nach Section 684 einen Gewinn realisieren, da die Übertragung in Höhe der stillen Reserven als Verkauf oder Tausch behandelt wird.

Statten Sie eine Offshore-Struktur nicht aus, ohne die Übertragung durchzurechnen. Bargeld, geistiges Eigentum, Aktien mit stillen Reserven, Kryptowerte und ein laufendes Unternehmen sind nicht austauschbar. Die Einlage bestimmt Anschaffungskosten, künftige Abzüge, anrechenbare ausländische Steuern und spätere Gewinne, und eine Struktur kann im Betrieb effizient, bei falscher Ausstattung aber teuer sein.

Banken, Ausschüttungen, Exit und Nachfolge

Ein Offshore-Plan sollte in vier Phasen getestet werden: Gründung, laufender Jahresbetrieb, Ausschüttungen und Exit. Banken gehören ins Modell, weil Eigentum oder Zeichnungsberechtigung FBAR-Pflichten auslösen können, auch wenn das Konto einer ausländischen Gesellschaft gehört, und FATCA führt dazu, dass ausländische Banken US-Steuerformulare und Steueridentifikationsnummern verlangen. Der Compliance-Fußabdruck besteht unabhängig davon, ob jemals Geld auf ein privates US-Konto fließt.

Auch Ausschüttungen müssen nachverfolgt werden. Bereits nach Subpart F oder Section 951A versteuerte CFC-Gewinne fließen in Konten bereits versteuerter Gewinne, während andere Ausschüttungen Dividenden sein können. Trustausschüttungen können laufendes Einkommen, Kapital oder Ausschüttungen thesaurierter Erträge sein, und Ausschüttungen von Personengesellschaften hängen von den Anschaffungskosten ab. Eine Überweisung von 100.000 $ an den Eigentümer kann je nach Einheit und Gewinnhistorie ganz unterschiedliche US-Steuerfolgen haben.

Die Exit-Planung verdient dieselbe Aufmerksamkeit. Der Verkauf von Anteilen an einer ausländischen Gesellschaft kann mit den CFC- oder PFIC-Regeln zusammenwirken, eine Liquidation oder Umqualifizierung kann fiktive Vorgänge auslösen, Trustausschüttungen können Meldepflichten für Begünstigte schaffen, und neue US-Nachfolger verändern die künftige Compliance. Die beste Struktur ist die, deren Gründung, laufende Besteuerung, Meldungen, Mittelentnahme und Exit vor der ersten Vermögensübertragung durchdacht sind.

Fazit

Offshore-Strukturen können für US-Personen geeignet sein, sind aber selten einfache Instrumente zum Steueraufschub. Die USA besteuern ihre Bürger und Ansässigen auf das Welteinkommen und legen über ausländische Gesellschaften, Fonds, Personengesellschaften, transparente Einheiten und Trusts Regeln gegen Steueraufschub und Meldepflichten. CFC-Hinzurechnungen, Net CFC Tested Income, PFICs, Regeln für ausländische Trusts, die Einordnung von Einheiten, Auslandsübertragungen, FBAR, FATCA und internationale Informationsmeldungen greifen oft, bevor Geld bei der Privatperson ankommt.

Solide Planung beginnt beim US-Steuerpflichtigen und arbeitet sich nach außen vor: Eigentümer, Begünstigte, erwartete Einkünfte, Jurisdiktion, lokale Steuer, Einordnung, eingebrachte Vermögenswerte, Bankkonten, Ausschüttungspolitik und Exit werden geklärt, bevor das Vehikel gewählt wird. Eine Struktur auf den Kaimaninseln, den BVI, in den VAE, auf Nevis, in der Schweiz, in Panama oder anderswo sollte gewählt werden, weil sie ein geschäftliches, Governance-, Anlage- oder Nachfolgeproblem löst, nicht weil der lokale Steuersatz niedrig ist. Wird diese Arbeit vor der Gründung geleistet, bleiben Offshore-Strukturen legitime und nützliche internationale Instrumente.

Unsere Private Advisory Session prüft bestehende oder geplante Offshore-Strukturen zuerst aus US-Sicht, ermittelt CFC-, PFIC-, Trust- und Melderisiken und gestaltet die Struktur, bevor Vermögen übertragen wird.

Quellen

• US-Code: 26 U.S.C. § 1297 (passive ausländische Investmentgesellschaft)
• IRS: Anleitung zu Formular 8621 (PFIC)
• IRS: Anleitung zu Formular 3520
• IRS: Anleitung zu Formular 3520-A
• IRS: Anleitung zu Formular 5471
• IRS: Anleitung zu Formular 8832 (Wahl der Einordnung)
• Code of Federal Regulations: 26 CFR § 301.7701-3 (Einordnung von Einheiten)
• IRS: Anleitung zu Formular 926
• US-Code: 26 U.S.C. § 684 (Übertragungen auf ausländische Trusts)
• FinCEN: Meldung ausländischer Bank- und Finanzkonten (FBAR)